2.课税商品的性质

（1）一般情况下，对生活必需品的课税，因其消费是必不可少的，需求弹性小，消费基础广泛，税负容易转嫁。

（2）对非生活必需品（如高尔夫球及球具）课税，需求弹性大，消费基础较窄，税负不易转嫁。

3.课税与经济交易的关系

（1）一般情况下，与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，是不容易转嫁的。

【举例】对企业征收企业所得税和对个人征收个人所得税。

（2）通过经济交易过程而间接对纳税人征收的税，是比较容易转嫁的。

【举例】对商品征收的增值税、消费税。

4.课税范围的大小

（1）一般情况下，课税范围越广泛，越不容易对商品的购买者产生替代效应，使需求缺乏弹性，课税商品价格的提高变得比较容易，税负容易转嫁。

（2）课税范围越狭窄，越容易对商品的购买者产生替代效应，使需求具有弹性，课税商品价格的提高变得艰难，税负难以转嫁。

5.商品的竞争程度

（1）税负转嫁情况还与商品的竞争程度有关。

（2）对垄断商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税难以转嫁。

2.筹集建设资金

现代社会中，以国债资金来扩大建设规模是发行国债的重要目的之一。

3.调节货币供应量和利率

（1）短期国债，流动性强，被称为“有利息的钞票”。

（2）在金融市场上，国债是作为最基础的金融资产出现的，是银行、证券机构、企业、个人和各种基金的投资对象。

（3）短期国债的发行及买入和卖出，在不少国家成为中央银行调节货币供应量和调节利率的重要手段。

4.调控宏观经济

（1）通过适度举借债务，将社会上的闲置资金、消费资金引导到国家重点建设上来；

（2）可以调节社会投资结构和产业结构，促进经济社会协调发展。

2.后转

（1）后转又称逆转或向后转嫁，在纳税人前转税负存在困难时，纳税人通过压低购入商品或者生产要素进价的方式，将其缴纳的税收转给商品或者生产要素供给者的一种税负转嫁。

（2）举例：

①零售商逆转给批发商；

②批发商再逆转给制造商；

③制造商再把税负转嫁给原材料供应者或者工人。

（3）名义上的纳税人是零售商，但实际税收的负担者是原材料供应者或者工人。

3.混转

（1）混转也称为散转：

①纳税人既可以把税负转嫁给供应商，又可以把税负转嫁给购买者，实际上是前转和后转的混合方式；

②或者一部分税负转嫁出去，另一部分税负则由纳税人自行消化（消转）。

（2）这种转嫁方式实践中比较常见。

4.消转

（1）纳税人用降低征税物品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。

（2）特点

①不是通过提高销售价格的形式前转，也不是通过压低进价的方式后转；

②而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润来抵消税负。

（3）实质

①消转实质上是用生产者应得到的超额利润抵补税负，实际上税负并没有转嫁；

②而是由纳税人自己负担了。

（4）消转是一种特殊的税收转嫁形式。

5.旁转

（1）旁转也称侧转，纳税人将应负担的税负转嫁给购买者或者供应者以外的其他人负担。

（2）举例：当一种征税物品的税负难以实现前转、后转或消转时，纳税人通过压低运输价格等办法将税负转嫁给运输者承担。

6.税收资本化

（1）税收资本化也称“资本还原”，生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除（压低生产要素购买价格）的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。

（2）税收资本化主要发生在土地和收益来源较具永久性质的政府债券等资本物品的交易中。

（3）税收资本化是现在承担未来的税收，最典型的就是对土地交易的课税。

（4）举例：

①政府征收土地税，土地购买者便会将预期应缴纳的土地税（累计税款）折入资本，将税负转嫁给土地出售者，进而表现为地价下降。

②此后在名义上由土地购买者按期交税，但实际上税负由土地出售者负担。

（5）税收资本化是税收后转的一种特殊形式，但与税收后转在转嫁媒介和转嫁方式上存在明显不同：

①转嫁媒介不同

a.税负后转借助的是一般消费品；

b.税收资本化借助的是资本品。

②转嫁方式不同

a.税负后转是在商品交易时发生的一次性税款的一次性转嫁；

b.税收资本化是在商品交易后发生的预期历次累计税款的一次性转嫁。