金融资产的账务处理为历年主观题热门考点，非常重要。学员一定要掌握好几类金融资产从取得、持有、处置的全部分录。（注：大家可以收藏此新闻，时时学习！）
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1.取得时
借：债权投资——成本【该投资的面值】
应收利息【按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的利息】
贷：银行存款
债权投资——利息调整【其差额；或借方】
2.资产负债表日，以摊余成本计量的债权投资为分期付息、一次还本债券投资的
借：应收利息【按票面利率计算利息】
贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率计算】
债权投资——利息调整【或借方】
【注意】如果为一次还本付息债券投资的，将上述应收利息替换“债权投资——应计利息”科目。
3.减值提取的会计分录
借：信用减值损失
贷：债权投资减值准备
4.未到期前出售债权投资时
借：银行存款
债权投资减值准备
贷：债权投资——成本
——利息调整（或借）
——应计利息（或借）
1.取得时
借：其他债权投资——成本【该金融资产投资的面值】
应收利息【已宣告但尚未领取的利息】
贷：银行存款
其他债权投资——利息调整【或借方】
2.资产负债表日，为分期付息、一次还本债券投资的
借：应收利息【面值×票面利率】
贷：利息收入【期初摊余成本×实际利率计算】
其他债权投资——利息调整【或借方】
如果为一次还本付息债券投资的，将上述应收利息替换“其他债权投资——应计利息”科目。
3.资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借：其他债权投资——公允价值变动
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或相反）
4.确定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值的，应按减记的金额：
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
1.取得时
借：其他权益工具投资——成本【公允价值＋交易费用】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
贷：银行存款
2.资产负债表日，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额
借：其他权益工具投资——公允价值变动
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动（或相反）
3.出售指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
借：银行存款
其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
贷：其他权益工具投资——成本
——公允价值变动
盈余公积
利润分配——未分配利润（倒挤）
1.取得时
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（交易费用）
应收股利（或应收利息）
贷：银行存款（支付的总价款）
2.期末公允价值发生变动时
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益（或相反）
3.持有期内的红利收益和利息收益
①当被投资方宣告分红或利息到期时：
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
②收到现金股利或利息时：
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
4.处置时
借：银行存款【指的是净售价】
贷：交易性金融资产
投资收益（倒挤）
【简答题】为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：
(1)2×19年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90．12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年利息，实际年利率为7％。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2×19年12月31日，甲公司收到2×19年度利息600万元。
2×20年12月31日，甲公司收到2×20年度利息600万元。
(2)2×19年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元。
甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×19年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。
2×20年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。
假定：(1)甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。
(2)本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定。
要求：
(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
(2)计算甲公司2×19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入，并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司2×20年度因持有乙公司债券应确认的利息收入，并编制相关会计分录。
(4)编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。
(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
借：债权投资—成本10000
贷：银行存款9590．12
债权投资—利息调整409．88
(2)2×19年应确认利息收入=9590．12×7％=671．31(万元)。
借：应收利息600
债权投资—利息调整71．31
贷：投资收益671．31
借：银行存款600
贷：应收利息600
(3)2×19年12月31日账面余额=9590．12+671．31-600=9661．43(万元)，2×20年应确认利息收入=9661．43×7％=676．30(万元)。
借：应收利息600
债权投资—利息调整76．30
贷：投资收益676．30
借：银行存款600
贷：应收利息600
(4)2×19年4月1日
借：其他权益工具投资—成本850
贷：银行存款850
2×19年12月31日
借：其他权益工具投资—公允价值变动150
贷：其他综合收益150
2×20年5月31日
借：银行存款1200
贷：其他权益工具投资—成本850
—公允价值变动150
盈余公积20
利润分配—未分配利润180
借：其他综合收益150
贷：盈余公积15
利润分配—未分配利润135
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